融资租赁业务的涉税会计处理探讨

• 作者: 左家飞
• 来源期刊: 中国注册会计师
• 年，卷（期）: 2022,（4）
• 所属期刊栏目: 会计
• 页码范围: 81-85
• 页数: 5页
• 语种: 中文

摘要

融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择,出资向供货人购买租赁物件,并租给承租人使用,承租人则分期向出租人支付租金.在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人,承租人拥有租赁物件的使用权.租期届满,租金支付完毕且承租人根据融资租赁合同履行全部义务后,标的物一般归承租人所有.为规范融资租赁核算,财政部发布了《企业会计准则第21号——租赁》及应用指南,但只在不考虑税收的情况下明确了如何处理,没有考虑到涉税处理及业务变更对税收的影响,注册会计师考试会计教材中的相关章节也没有涉及税收核算.而在实际中,上述业务均涉及税收处理,致使租赁业务涉税核算各不相同.营改增后,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号,以下简称"36号文")对融资租赁业务有明确的税收规定,融资性售后回租按金融服务中的贷款服务缴纳增值税,而融资租赁中的直租业务按现代服务业中的租赁业务缴纳增值税,且车辆融资租赁业务还有专门的税收政策.本文主要通过出租人的车辆融资租赁业务举例,探讨融资租赁业务的涉税会计处理.