体外循环式收入造假及其审计关注要点

• 作者: 汪志海
• 来源期刊: 中国注册会计师
• 年，卷（期）: 2022,（1）
• 所属期刊栏目: 审计与鉴证
• 页码范围: 76-80
• 页数: 5页
• 语种: 中文

摘要

2020年9月22日,证监会就"康得新"和相关责任人员的信息披露违法行为作出了行政处罚.处罚决定显示这又是一起有关体外循环式收入造假的案例.体外循环式收入造假的源头在哪里,始作俑者又是谁,已经无从考证.但有一点可以肯定,这一造假方式绝非"康德新"的发明,历史上的"新大地""绿大地""万福生科"等曾经轰动一时的大案,都牵涉于此.这些案件有个共同点,即都涉及审计失败.为什么注册会计师会在这一造假方式面前屡栽跟头?资本市场上有不同声音,有人认为是注册会计师玩忽职守所致,也有人认为是监管不到位所致,甚至还有人认为是现行风险导向审计理念和方法不灵验所致.这些观点未免有失偏颇.笔者认为,问题的症结在于注册会计师对这一造假方式的内在逻辑、操作手法和审计难点认识不到位,从而导致审计策略缺乏针对性,最终难以形成恰当的审计意见.基于此,笔者试图从体外循环式收入造假的内在逻辑入手,揭示出这一造假方式的操作手法和审计难点,并指出相应的审计关注要点.